От обязанностей налогового агента компания не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС. Поэтому в перечисленных случаях «упрощенец» обязан удержать налог и уплатить его в бюджет.

ПРИМЕР
ООО «Промторг» применяет «упрощенку» и продает товары в розницу. С выручки от продажи товаров «Промторг» платить НДС не должен. Однако помещение, где расположен торговый зал, фирма арендует у муниципалитета.
Поэтому, перечисляя арендную плату, «Промторг», как налоговый агент, должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет.

Фирма, исполняющая обязанности налогового агента, должна перечислить НДС в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Декларацию необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Форма декларации приведена в приказе ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.

ПРИМЕР 2
ООО «Актив» арендует производственное помещение, которое находится в муниципальной собственности. В июле «Актив» перечислил муниципалитету арендную плату. Перечисляя муниципалитету деньги, «Актив» как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и заплатить его в бюджет.
«Актив» не является плательщиком НДС, поскольку применяет упрощенную систему налогообложения. Сумму налога, удержанного при перечислении арендной платы, он должен заплатить в бюджет до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря.

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно удержать, читайте в бераторе «УСН на практике» - полном практическом руководстве для бухгалтера и директора фирмы на УСН

Но есть ситуации, в которых действует другой порядок уплаты НДС налоговым агентом. Если компания покупает у зарубежного партнера работы или услуги, место реализации которых – Россия, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

ПРИМЕР 3
ООО «Импортер» арендует у иностранной фирмы офисное здание. В июле «Импортер» должен перечислить арендную плату, с суммы которой он удерживает НДС как налоговый агент. При этом «Импортер» обязан принести в банк одновременно два платежных поручения: на уплату арендной платы и полной суммы НДС.

Перечисляя деньги иностранной компании, фирма как налоговый агент должна удержать из этой суммы налог на добавленную стоимость, если одновременно выполнены два условия.

Какие это условия – смотрите в бераторе «УСН на практике» 

Исполняя обязанности налогового агента по НДС, фирма должна выписать счет-фактуру.

«Упрощенцы» - налоговые агенты, выставившие покупателям счет-фактуру с выделенной суммой НДС, должны уплатить ее в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

С 1 января 2014 года действует правило: указанные налоговые агенты обязаны представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вместе с тем, в пункте 5 статьи 174 Налогового кодекса указано, что налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС, представляют декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Следовательно, если налоговый агент на «упрощенке» не выставляет счета-фактуры с выделением НДС и не уплачивает его в бюджет, он вправе подать декларацию по этому налогу в бумажном виде (письмо ФНС РФ от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780@).

Есть еще случаи, когда «упрощенец» становится налоговым агентом по НДС:

· если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

· если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;

· если владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Есть еще два налога, по которым «упрощенец» в определенных условиях становится налоговым агентом.

Первый налог - это налог на прибыль

Другой налог – НДФЛ

Комментируемое письмо разъясняет, какие ошибки не являются критичными для признания расходов в целях налогообложения. Оно актуально не только для плательщиков налога на прибыль, но и для компаний на «упрощенке», ведущих налоговый учет расходов, или уплачивающих ЕСХН.

Позиция, отраженная в комментируемом письме, ведет происхождение из распоряжения Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р (п. 11 разд. IV), утвердившего «дорожную карту» совершенствования налогового администрирования (см. таблицу 1).

Таблица 1:

Соответствующее поручение исполнено письмом Минфина России от 28.08.2014 № 03-03-10/43034. Комментируемое письмо посвящено тому же самому вопросу. Правда, формулировка, примененная Федеральной налоговой службой более лояльна: она оставляет перечень ошибок открытым, допуская «другие обстоятельства».

Примечательно, что подход к ошибкам в документах, подтверждающих расходы, перекликается с позицией законодателя в отношении ошибок в счетах-фактурах (см. таблицу 2).

Таблица 2:

И поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, ошибки могут перейти из одного документа в другой.

Итак, за позицией ФНС России «стоит» распоряжение Правительства РФ. По этой причине пересмотр контролерами объявленных позиций исключен. 

Непринципиальные ошибки

Актуальность подобного разъяснения трудно переоценить. К тому же оно размещено на официальном сайте ФНС России в качестве разъяснения, обязательного для применения налоговыми органами.

Пожалуй, позицию по отношению к документам по налогу на прибыль можно распространить на НДС. Ведь условием для применения вычетов являются не только счета-фактуры, но и наличие первичных документов, на основании которых товары (работы, услуги, имущественные права) принимаются к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Итак, непринципиальные ошибки в первичных документах не дают оснований считать налоговую выгоду необоснованной.

На самом деле арбитражные суды всегда придерживаются такой точки зрения. Пример — в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по делу № А50-5865/2008 (поддержано определением ВАС РФ от 13.08.2009 № ВАС-9731/09). В нем отклонены претензии налогового органа в связи с такими мелкими дефектами, как неправильное написание фамилии и серии паспорта.

Но даже критичные ошибки в первичных документах не лишают налогоплательщика права на признание расходов. ФНС России в письме от 24.12.2012 № СА-4-7/22020 разъяснила: при проведении контрольных мероприятий налоговые органы должны определять действительный размер понесенных налогоплательщиком расходов исходя из действительного уровня рыночных цен по аналогичным сделкам. А вот еще одна полезная формулировка — из определения ВАС РФ от 25.10.2010 № ВАС-13859/10: оформление первичных документов с нарушениями само по себе не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций, а также не может служить основанием для вывода онеобоснованности налоговой выгоды.

По мнению автора, к несущественным ошибкам можно отнести указание денежного измерения факта хозяйственной жизни в иностранной валюте либо в условных денежных единицах. В последнее время такой вариант оформления первичных документов получил широкое распространение в связи с нестабильностью курсов валют. Подлежащий применению курс пересчета можно беспрепятственно определить исходя из условий сделки, закрепленных в договоре.

Непринципиальным можно считать и неправильное либо некорректное наименование первичного документа (например, оформление «товарной накладной» при продаже излишка материалов, которые с точки зрения бухгалтерского учета товарами не являются). 

Другие вопросы

Комментируемое письмо не исчерпывается разъяснением о несущественности ошибок. В нем достаточно широко обсуждаются другие вопросы оформления первичных документов. В частности, приведена выдержка из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В ней наше внимание привлечет неоднозначный термин — «документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы». В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012 № 09АП-27593/2012 сообщается, что расходы могут подтверждаться любыми документами, в том числе теми, из которых можно сделать косвенный вывод, что расходы были фактически понесены.

По мнению автора, косвенными доказательствами расходов можно считать и первичные документы, которые были оформлены с ошибками.

А можно ли считать счет-фактуру документом, косвенно подтверждающим расходы? На этот вопрос контролирующие органы до сих пор отвечали отрицательно (письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392). Но комментируемое письмо позволит пересмотреть эту позицию.

Далее подчеркивается, что к первичным документам относится справка бухгалтера. На основании пункта 7 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ошибку в первичном документе устраняют путем исправления, которое должно содержать подписи лиц, составивших документ. Пожалуй, в некоторых ситуациях корректировку документа можно выполнить при помощи пояснений в справке бухгалтера. В частности, в справке уместен пересчет иностранной валюты в рубли.

А вот если ваш первичный документ содержит наряду с обязательными реквизитами еще и дополнительные, то допущенную в последних ошибку зачастую можно проигнорировать.

Наконец, обратим внимание на формулировку: «обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, <...> установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов». В качестве примера таковых приведены кассовые документы. Однако формы кассовых документов Банком России никогда не определялись. Можно лишь утверждать, что установлены наименования кассовых документов и отдельные требования к их оформлению (в частности, состав подписей). А вот форма транспортной накладной, действительно, установлена правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ. Этот документ подтверждает перевозку груза и удостоверяет ее стоимость. Но даже в его отсутствие налоговые инспекторы не вправе отказать вам в расходах на транспортировку. Определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом экономического смысла сделки, исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств (определение ВС РФ от 17.12.2014 № 309-КГ14-5231).

За I квартал 2015 года плательщики ЕНВД должны отчитаться в соответствии с новой формой декларации. Об этом напоминает Управление ФНС России по Сахалинской области.

Раздел 3 обновленного бланка теперь содержит строку 005 «Признак налогоплательщика».

В ней проставляют значение:

• «1» - налогоплательщики, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам,
• «2» - предприниматели, не осуществляющие таких выплат.

Из раздела 1 удалили графу с кодом бюджетной классификации, а из раздела 2 - графы, в которых указывали коды оказанных услуг по ОКУН.

Также в раздел 2 добавили строки 070 – 090 для корректировки налоговой базы исходя из количества дней фактического осуществления деятельности в месяце постановки/снятия с учета.

А в разделе 3 появилась строка 030, в которой отражают суммы страховых взносов, уплаченных ИП в фиксированном размере.

Порядок учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли изменился. Поправки внесены Федеральным законом от 08.03.2015 № 32-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Порядок учета процентов по долговым обязательствам изменился. Для того, чтобы подсчитать интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам необходимо применять ключевую ставку ЦБ РФ. Обращаем внимание, что до введения поправок в действие применялась ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях, вытекающим из контролируемых сделок поменялись:

Что касается долговых обязательств, которые возникли до 1 октября 2014 г., то в отношении них устанавливается особый порядок определения предельной величины процентов, которые включаются в состав расходов в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г. Величина контролируемой задолженности в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы ЦБ РФ по состоянию на 1 июля 2014 г.

Определять размер собственного капитала следует без учета курсовых разниц, которые возникли в результате переоценки требований в связи с изменением официальных курсов иностранных валют с 1 июля 2014 г. по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Федеральный закон вступил в силу 11 марта 2015 года.

Законопроект о повышении с 1 января 2016 года ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с 13% до 16% внесен в Госдуму депутатом Николаем Рябовым (КПРФ), сообщает РИА Новости.

Под обложение налогом по ставке 16% попадут доходы свыше минимального размера оплаты труда (МРОТ). Напомним, что с 1 января 2015 года МРОТ составляет 5 тысяч 965 рублей в месяц.

По мнению автора законопроекта, предлагаемые изменения позволят «существенно дифференцировать налогообложение доходов граждан, способствуя сглаживанию неравенства в оплате труда, без отступления от требований конституционного принципа всеобщности и равенства налогообложения».

Законопроект № 369618-6 "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц" размещен на официальном сайте Госдумы.

Физические лица, чтобы получить имущественный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилья, должны подтвердить такие затраты документами. Расходы, связанные с покупкой жилья, налогоплательщик может подтвердить квитанциями к приходным ордерам, банковскими выпискам о перечислении денежных средств на счет продавца, товарными и кассовыми чеками, актами о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другими документами.

В случае возникновения вопросов о документах, требующихся для получения имущественного вычета и подтверждающих произведенные расходы, Минфин России рекомендует обращаться в налоговую инспекцию по месту жительства (письмо от 13.02.2015 № 03-04-05/6426). Если возникнут разногласия с территориальной инспекцией по поводу предоставления имущественного вычета по НДФЛ, то физическое лицо вправе обратиться в ФНС России.

Физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо покупку жилья и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налогоплательщик в такие расходы в целях получения имущественного вычета по НДФЛ может включить:

- расходы на разработку проектной и сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации (подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ).