Налоговые инспекторы представили разъяснения о смягчающих обстоятельствах, оправдывающих совершенные налогоплательщиком нарушения. В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4. иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Поэтому налогоплательщик вправе обозначить иные факты, не поименованные в данном положении, которые, по его мнению, являются смягчающими. При этом признание указанных налогоплательщиком обстоятельств смягчающими является правом, но не обязанностью суда или налогового органа (постановления ФАС ВСО № А74-4786/2011; ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2014 № А05-8253/2013).

При наличии хотя бы одного из перечисленных факторов налоговый штраф может быть уменьшен минимум в два раза. Судебная практика свидетельствует о том, что наличие одновременно со смягчающими обстоятельствами отягчающих не является основанием для отказа в снижении штрафа (постановление ФАС УО № Ф09-3151/11).

Важно, что смягчающие обстоятельства не снижают размер пеней.

Сложившаяся арбитражная практика показывает, что смягчающие вину обстоятельства бывают: «универсальные», «специфические», «индивидуальные».

На «универсальные» могут ссылаться организации, ИП и физлица вне зависимости от вида совершенного нарушения. К таким относятся:

• привлечение к налоговой ответственности впервые (постановления ФАС ДВО № Ф03-5882/2011; ФАС ЗСО № А46-15485/2011; ФАС МО № А40-41701/11-91-182; ФАС ПО от 11.04.2013 №А72-5427/2012; ФАС ВВО от 05.03.2012 №А28-7219/2011; ФАС ВСО от 28.04.2010 №А69-2291/2009);
• отсутствие умысла на совершение нарушения (постановления ФАС МО № КА-А40/8428-11; ФАС ЦО №А35-12974/2010; ФАС УО №Ф09-6797/12);
• признание вины (постановления ФАС ДВО № Ф03-6045/2011; ФАС ВСО № А33-14958/2009; 3 ААС № А74-1782/2010; 14 ААС № А05-9841/2010; 8 ААС № А81-4424/2010);
• тяжелое финансовое состояние налогоплательщика, подтвержденное документально (постановления ФАС ПО № А12-11813/2010; ФАС ВСО № А58-8201/10; ФАС ЗСО № А27-9089/2010; ФАС МО № А40-90732/11-91-391). В частности, наличие задолженности перед большим количеством кредиторов (от бюджета и поставщиков до персонала) (постановления 6 ААС № 06АП-5792/2011; ФАС УО № Ф09-9907/11), признание компании банкротом (постановление ФАС ВВО № А79-7505/2010) либо нахождение в предбанкротном состоянии (например, стабильная убыточность или случаи, когда размер чистых активов меньше уставного капитала) (постановление ФАС УО № Ф09-5854/12);
• статус бюджетного учреждения или градообразующего предприятия (постановления ФАС ЗСО № А46-15485/2011; ФАС ВСО № А33-17923/2011; ФАС СЗО № А44-2249/2011; 6 ААС № 06АП-5792/2011; ФАС ЗСО № А27-4466/2011);
• ведение социально значимой деятельности, например, в таких сферах, как:

1. строительство и ремонт социальных объектов (постановления ФАС ВВО № А82-16380/2009; ФАС УО № Ф09-6468П2; 7 ААС № 07АП-2311/2012.);
2. ЖКХ (постановления ФАС ВСО № А33-7052/2009; ФАС СКО № А32-13738/2009-46/131);
3. НИОКР (постановление 7 ААС №07АП-2311/2012);
4. производство сельхозпродукции (постановление 14 ААС № А05-1394/2010; ФАС ЗСО А45-10730/2010; 7 ААС № 07АП-3098/11).

«Специфические» обстоятельства присущи только для определенных налоговых нарушений. Среди них:

1. Просрочка сдачи декларации:

• несоразмерность суммы штрафа характеру и тяжести допущенного нарушения (постановления ФАС МО № КА-А40/8428-11; ФАС ДВО № Ф03-5669/2010; ФАС СЗО № А26-10442/2011), поскольку никакого ущерба бюджету оно не нанесло. Ссылаться на это имеет смысл, только если к моменту сдачи декларации исчисленный налог полностью уплачен или заявленная в декларации сумма к уплате составляет 0 рублей;
• незначительность периода просрочки.

2. Непредставление в инспекцию документов и сведений, необходимых для налогового контроля либо запрошенных в рамках встречной проверки:

• значительный объем затребованных документов;
• необходимость представлять в тот же период документы еще по нескольким требованиям;
• принятие налогоплательщиком активных мер по исполнению требования ИФНС (к примеру, при большом количестве запрошенных документов представление их частями);
• незначительный период просрочки (постановления ФАС ЗСО № А27-13437/2011; ФАС МО № А40-101990/11-107-434, А40-89503/11-99-406).

К «индивидуальным» обстоятельствам могут прибегать для оправдания только предприниматели как физические лица:

• нахождение на иждивении несовершеннолетних детей и (или) других членов семьи (престарелых родителей, жены) (постановления ФАС ЗСО № А67-2612/2010; ФАС ЦО № А68-467/2011, А48-4035/2009; ФАС ДВО № Ф03-5882/2011);
• наличие инвалидности (постановление ФАС СЗО № А56-28829/2011.);\
• преклонный (пенсионный) возраст (постановления 5 ААС № 05АП-9583/2011; 8 ААС № А75-6045/2009; 18 ААС № 18АП-723/2012; ФАС СЗО № А21-4337/2010);
• серьезная болезнь самого ИП или его близких родственников (постановления ФАС ДВО № Ф03-6398/2010, Ф03-3388/2011; ФАС СЗО № А66-5375/2011; 18 ААС № 18АП-723/2012; ФАС УО № Ф09-556/12);
• тяжелое финансовое положение, отягощенное наличием кредитных обязательств (постановления ФАС ЦО № А35-8710/2010; ФАС УО № Ф09-2465/10-С3).